内部审计是一种独立、客观的确认工作和咨询活动，目的是为组织增加价值，并提高组织的运作效率。内部审计的作用在于针对风险管理过程、控制及治理程序等提出建议和改进措施，帮助组织实现其目标。

内部审计的系统性和规范性为企业内部审计实施精细化管理提供了基础，同时，实施精细化管理也能有效提升了企业内部审计的质量和审计效果，促进内部审计不断发展。

一、企业内部审计项目管理的常见问题

我国目前大部分企业的内部审计发挥的是以“监督导向”为主的检查职能，侧重于对财务收支的合法合规性开展事后审计，审计重点关注的是监督职能的发挥，忽视了现代内部审计的评价和价值增值的职能。与此同时，审计制度体系不够完善，审计流程不够健全，审计方法不够丰富，审计沟通不够充分，审计报告质量需要增强，审计基础工作不够扎实。企业对内部审计形成的建议及整改情况检查与考核不严格。存在未及时跟踪审计建议整改落实情况，对未及时完成整改的部门及责任人未严格考核。不利于审计建议落实的推进，导致审计效果打折扣。审计过程中的物质文化、行为文化、制度文化和精神文化未真正落地。未形成科学和谐的审计文化氛围，不利于推进审计事业的健康发展。

二、基于精细化管理ORTCC模型构建内部审计管理体系

以精细化管理理论为指导，构建基于ORTCC模型的内部审计质量体系，包含了以下六个要素：Objective（目标）、Rules（规则）、Training（训练）、Check（考核），以及Culture（文化）；涵盖了五个层次：确定目标体系、完善规则体系、搭建培训体系、理顺检查与考核体系、塑造文化体系。

1.确定目标体系

内审部门作为企业内部的重要职能部门，具备自己的职责和定位，具有相对独立的部门设置和运行机制。在总体目标指导下，结合具体目标及公司实际，将内部审计工作的两个目标具体表述为以下两个层次：

第一个层次，是内审工作与公司的战略决策、不同时间管理的不同重点进行充分结合。第二个层次，是损失、风险及内控管理不合规等相关事项的落实和确认。这些目标的实现需要体系化的计划安排，通过经营审计、财务审计、离任审计等方式进行过程监督和事后评价共同确定；包括资产的有效利用、原材物料的浪费、内控不到位导致的自然损耗和破坏等。例如，在对项目管理、资产管理、成本管理审计中，坚持以风险为导向，发现和评价内控环节设置和运行的有效性，对发现的问题，进行定量、定性的分析，得出结论。

2.完善规则体系

审计法规体系、审计职业规范体系和审计标准体系等相互联系，共同构成了一个完整的审计规则体系。根据国家行业的法规制度，修订完善了内部审计管理制度、中层管理人员离任履职审计办法、基建技改项目预决（结）算审计办法、重大基建技改项目跟踪审计管理办法，建立健全了企业审计制度体系。审计制度体系的健全，为审计人员提供了操作规范，为审计人员如何进行审计提供了指导。加强审计质量控制

3.搭建培训体系

针对现状和难点，开展审计培训需求调查，根据需求调查结果，结合企业内审工作实际，将培训与审计工作融合等措施，搭建了系统的培训体系，包含进行培训需求分析，制定合理的审计培训计划、组织实施具体培训内容、培训效果评估环节，旨在提高企业审计培训工作针对性和实效性。

内部审计部从组织要求、员工发展、审计业务发展要求等方面开展内审培训需求分析。根据需求分析结果，制定审计计划，向审计人员、兼职审计员开展内部及外部培训，内部培训内容包括审计程序、审计问题及建议定性标准、审计方法、审计报告起草等规则；外部培训包含内部审计准则、内部审计实务等培训内容，紧密贴合内审工作实际，积极学习内外部优秀的文化建设案例。内审部门培训组织实施，采取审计培训时间上定期与临时性培训相结合，人员上专职审计人员与兼职审计人员相结合，形式上内培与外培相结合的培训机制。通过搭建全面审计培训体系，不断扩充员工审计专业知识，提高个人素质，强化审计人员审计的职业道德观，提高员工对企业的认同感和责任感，逐步使审计规则潜移默化到日常审计工作中。

4.优化绩效考评体系

坚持以绩效为导向，以考核为抓手，重点对业务工作和基础工作展开考评，注重工作实绩评价，逐步形成了以部门业绩评价为基础、以量化个人绩效考评为重点的审计绩效考评系统，有效发挥绩效考评的激励作用。

突出职能工作与日常管理两大重点，完善审计人员考评体系。将考评指标细化为业务工作、综合工作两个层次，内容涵盖审计项目完成情况、审计宣传报道、审计工作质量、审计难度等方面，科学设定每个考评项目的基本分支，采取百分制量化考核。将绩效考评与日常考核有效结合，设置差异化的考评指标，实行分类跟踪管理。关注业务工作指标、重点项目计划的完成情况，实行动态报告制度。通过加强对考核任务的过程管理，有效促进各项工作按时落实。

5.塑造文化体系

在内审文化塑造的过程中，强化成本管理意识，编制科学的审计预算，做到成本效益最大化，营造了健康的内审文化氛围。同时在内审文化的建设当中，将国家审计制度、企业内部审计规范积极融入到企业，形成企业标准的内审文化。同时不断规范内审流程，完善内审制度，确保内审制度的先进性和时效性。将审计建议的落实情况纳入到绩效考评体系之中，对被审计人员更具约束和指导力，树立了内部审计增加企业价值、防范企业风险、促进经营管理的理念，营造科学和谐的审计工作氛围，使被审计部门及员工接受内部审计工作的目标、规则、培训和考核，通过规则的反复执行与强化使之变成习惯，同时也促进审计人员适应审计范围和对象不断扩大，审计内容和方式不断创新的形势，激发审计人员追求更高、更远的审计目标。

三、内部审计工作精细化管理的深化

1.审计项目全过程实现精细化

（1）审计准备阶段加强设计与分析

审计项目主审人员在审前阶段开展详细的审前调查工作，了解被审计单位的基本概况，并制定科学的审计方案。审计方案包括了各审计分项的具体取证内容、重点关注事项及对应的取证方法，使审计方案具备实用性和可操作性。同时设定较为科学、合理的风险评估模型，并能够准确反映审计对象各类业务的重大风险，始终坚持以风险为导向原则和重要性原则，从风险分析与评估出发，以提高审计项目质量为前提，避免在现场盲目开展审计。扎实推进大数据审计。编制和实施审计项目计划坚持数据先行，集中力量开展立项调研和数据预审，提前采集数据、分析数据，推进精准立项、精准审计，拓展审计监督广度和深度。

（2）审计实施阶段控制质量和进度

审计实施阶段加强质量控制。严密组织实施审计工作，使制订的审计方案更具科学性、针对性和可操作性，审计的重点突出、脉络清晰、揭示问题更加深透。在现场审计作业中，严格执行审计准则和审计方案，搜集充分而适当的审计证据，在审计工作底稿中真实完整地反映实施审计的全过程，为审计评价提供有力的支持。在进行系统分析的基础上归纳、总结和提炼审计证据，形成审计报告，特别是对审计意见建议等内容应具有可实施性，证据充分、事实清楚、定性准确，充分体现精细化管理。

（3）审计结束阶段提高跟踪落实

抓好审计跟踪落实环节。强化监督、督促落实，加强对审计决定执行情况的跟踪检查，关注审计中查出的问题是否得到有效整改。在审计项目结束后进行经验总结，并对审计成果加以提炼，建立审计发现问题库，提高审计成果的利用率。

2.审计队伍专业化

（1）推进审计队伍专业化建设

在项目管理、采购领域、财务管理等多个领域对审计人员开展培训，培养审计技能娴熟的带头人、专业型主审，形成各有侧重、相互配合、齐头并进的模式。审计人员形成了精细化管理的思想，从审计行为、审计方法和手段等方面追求精细化的意识，进而养成良好的审计习惯。

（2）建立完善的激励与约束机制

开展审计工作劳动竞赛，对审计立项、审计取证、审计报告、审计归档等诸多环节的检验和评比，评价审计规范的遵循性、审计方案的恰当性、审计方法的有效性以及审计意见的准确性等，并依据相应标准对审计项目和审计人员进行绩效考评。

（3）促进企业增加价值，改进组织经营管理

通过ORTCC模式深入开展内部审计工作，大力规范了企业管理工作。通过审计，实现了企业价值的增值，防范了企业多领域风险，促进了企业生产、人力资源管理、财务管理、成本管理、招标采购、项目管理等经营管理持续改进。

综上，良好的审计环境，明确的审计目标，为企业内部审计工作的顺利进行提供了重要基础。将ORTCC的专业管理理论与方法运用到内部审计项目中，通过确定目标体系、完善规则体系、搭建培训体系、理顺检查与考核体系、塑造文化体系等方面构建基于ORTCC模型的内部审计质量体系，充分发挥内部审计促进组织增加价值、改进组织经营的作用。

（作者：梅可盈，江西水利电力大学经济贸易学院审计学学生；杨颖婷，江西水利电力大学经济贸易学院讲师）